La Oporezivanje trustova u Španiji Ovo je postala ponavljajuća tema u advokatskim kancelarijama, inspekcijama i upitima Generalnoj direkciji za poreze (DGT). Sve češće porodice s međunarodnom imovinom koriste trustove osnovane u jurisdikcijama običajnog prava, i prije ili kasnije, ta imovina ili prihodi na kraju budu povezani s našim poreskim sistemom.
Veliki problem je to što Trust ne postoji kao priznati pravni koncept u španskom pravu.Ni na građanskom ni na poreskom nivou, što zahtijeva "prevođenje" njegovih efekata u specifične pravne kategorije. To generira širok spektar slučajeva, administrativne kriterije koji su se vremenom razvijali i, budimo iskreni, popriličnu pravnu nesigurnost koju treba razumjeti prije donošenja odluka o planiranju imovine.
Šta je trust i ko je uključen u njegovo funkcionisanje?
U zemljama običajnog prava, Povjerenje je dugo uspostavljena institucija koristi za organizirati porodičnu imovinuFleksibilno investiranje i, prije svega, planiranje nasljeđivanja. Proizlazi iz običajnog prava i zasnovano je na ideji odvajanja formalnog vlasništva nad imovinom od ekonomskog vlasništva.
Pojednostavljeno rečeno, u trustu osoba (osnivač ili davalac granta) prenosi skup patrimonijalnih elemenata -novac, nekretnine, dionice kompanije, investicijski portfelji itd. - trećoj strani (povjereniku), koji je odgovoran za njihovo upravljanje prema unaprijed utvrđenim pravilima, s ciljem da se, u određenom trenutku (smrt osnivača ili određena prekretnica), ta imovina ili njeni prinosi pripišu jednom ili više korisnika.
Tipična struktura se vrti oko tri fundamentalne figureMeđutim, u praksi se uključuju varijacije i dodatni troškovi koji komplikuju shemu:
- Osnivač ili davatelj grantaOsnivač trusta odlučuje koja se imovina ulaže i pod kojim uvjetima se njome upravlja i distribuira. Često zadržava određena ovlaštenja (da opozove trust, promijeni korisnike, zamijeni povjerenike itd.), što je ključno za njegov poreski tretman.
- TrusteePovjerenik je fizička ili pravna osoba koja upravlja imovinom trusta. On je zakonski vlasnik imovine prema običajnom pravu, s fiducijarnim dužnostima lojalnosti i marljivosti prema korisnicima i poštivanja pisma želja ili ugovora o trustu.
- KorisniciOni koji imaju pravo na primanje povrata, kapitala ili oboje, pod dogovorenim uslovima. Oni mogu biti trenutni, budući ili uslovni korisnici, ili biti dio grupe nad kojom povjerenik ima diskreciono pravo raspodjele.
Mnogi dizajni uključuju zaštitnik povjerenjaOsoba koja nadgleda povjerenika može staviti veto na određene odluke ili ga čak smijeniti, djelujući kao protuteža kada je imovina značajna ili porodica želi zadržati određenu indirektnu kontrolu nad upravljanjem.
Sa stanovišta pravila koja ih regulišu, trustovi mogu biti opoziv ili neopozivDiskrecioni ili participativni trustovi (trustovi s interesom u posjedu) daju osnivaču ili povjereniku različite stepene administrativne moći. U Sjedinjenim Američkim Državama, na primjer, trust s osnivačem je onaj u kojem osnivač zadržava dovoljnu kontrolu nad imovinom i prihodima. Sve ove nijanse zahtijevaju analizu svakog slučaja pojedinačno u našem pravnom sistemu.
Španija ne priznaje trustove: osnovne građanske i poreske posljedice
U Španiji Ne postoji zakon koji reguliše trustove ili ekvivalentnu pravnu strukturu Nadalje, država nije ratificirala Hašku konvenciju od 1. jula 1985. o pravu koje se primjenjuje na trustove i njihovom priznavanju. Na građanskom nivou, Vrhovni sud je jasno stavio do znanja da se radi o transakciji običajnog prava koja je strana i nekompatibilna s našim pravilima o nasljeđivanju.
Ovo nepriznavanje ima veoma značajne fiskalne posljedice: Trust se smatra nepostojećim u smislu španskog poreskog zakona.Kolokvijalno rečeno, poreske vlasti gledaju "kroz" trust i fokusiraju se na stvarne odnose između osobe koja ulaže imovinu (osnivač) i osobe koja zapravo ima koristi od nje (korisnik), ignorišući povjerenika kao posrednika.
Stoga je kriterij poreska transparentnost trusta, što je DGT ponovio u više konsultacija (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, između ostalog): u Španiji se smatra da se transferi imovine ili prihoda koje strano pravo pripisuje trustu vrše direktno između osnivača i korisnika.
Shodno tome, za naše interne potrebe Ključno je utvrditi da li je, kada i kome došlo do prenosa. Vlasništvo nad imovinom, i da li je taj prijenos inter vivos (donacija ili druga besplatna transakcija) ili mortis causa (nasljeđivanje ili legat), odredit će primjenu poreza na nasljedstvo i poklone (ISD), poreza na dohodak fizičkih lica (IRPF/IRNR) i poreza na bogatstvo.
Osnivanje trusta: postoji li ili nema prijenosa u španske svrhe?
Jedna od najdelikatnijih tačaka je odlučivanje o tome da li Osnivanje trusta samo po sebi podrazumijeva prijenos imovine od osnivača korisnicima ili drugom subjektu, ili ako se, naprotiv, vlasništvo nad imovinom osnivača zadržava do kasnijeg vremena.
DGT je insistirao na tome, Općenito, samo osnivanje trusta ne proizvodi poreske posljedice u Španiji.U konsultaciji V3394-19, na primjer, navodi se da, u nedostatku priznavanja figure, "trust se ne smatra konstituisanim i pravni odnosi koje on reguliše nemaju dejstvo", osim ako iz dokumenata i okolnosti nije jasno da neko drugi osim osnivača stiče pravo raspolaganja uporedivo sa vlasništvom.
U konsultaciji V0970-20, analiziran je slučaj majke koja je osnovala trust s finansijskim investicijama, odredivši svoju kćerku i sve potomke kao korisnike. DGT je zaključio da Početni ulozi imovine u trust nisu imali nikakvog utjecaja ni na majku ni na kćerku.upravo zato što se u Španiji smatra da je vlasništvo nad imovinom i dalje pripadalo osnivaču.
Slična situacija se javlja u presudi V3316-20, gdje je, uprkos tome što je trust klasifikovan kao neopoziv, osnivač zadržao ovlaštenje da promijeni korisnika. Za Poresku upravu, Kada osnivač održava tako intenzivnu kontrolu nad imovinom, ne može se govoriti o efektivnom transferu.Razumije se da on i dalje posjeduje imovinu i stoga snosi odgovarajuće poreze.
Međutim, DGT je također priznao da Mogu postojati slučajevi u kojima doprinos trustu predstavlja pravi prijenos vlasništva.U konsultaciji V0817-18, naznačeno je da kada je osoba koja djeluje kao povjerenik ujedno i korisnik i efektivno ima ovlaštenja nad imovinom ekvivalentna građanskom vlasništvu, može se smatrati da je prijenos izvršen u trenutku osnivanja trusta. Međutim, ova procjena podliježe odlukama koje donose Upravni i Inspekcijski organi, u svakom pojedinačnom slučaju.
Za potrebe poreza na dohodak fizičkih lica (IRPF), član 33. poreskog zakona definiše kapitalne dobitke i gubitke kao varijacije u vrijednosti imovine koje postaju očigledne kao rezultat promjene u njenom sastavuDok se ne smatra da je prijenos izvršen, nema promjene, tako da se za osnivača ne generira dobitak ili gubitak jednostavnim doprinosom imovine trustu, niti se važeća donacija konfiguriše za potrebe smanjenja člana 20.6 LISD-a ili izuzeća dobiti u 33.3.c) LIRPF-a, kako je pojašnjeno konsultacijom V0022-25.
Održavanje trusta: Porez na dohodak fizičkih lica, Porez na dohodak nerezidenta, Porez na bogatstvo i formalne obaveze
Ako se trust "ignoriše" u naše pravne svrhe, Prihod ostvaren uloženom imovinom mora se pripisati vlasniku koji je razmatran u građanske i poreske svrhe.U većini slučajeva, sve dok se ne primijeti prijenos, taj naslov ostaje kod osnivača.
Presuda V0022-25 je posebno jasna: u slučaju u kojem je španski poreski obveznik uložio svoje dionice u operativnu kompaniju u neopozivi trust u korist svojih kćeri koje žive u SAD-u, DGT je utvrdio da Prilozi se ne smatraju donacijama, a prihodi (dividende, kapitalni dobici itd.) moraju se pripisati ocu u njegovom porezu na dohodak., kao da je još uvijek posjedovao dionice.
U konsultaciji V3394-19 i drugima, ova ideja je naglašena: Budući da u našem pravnom sistemu ne postoji trust, osnivač ili, gdje je primjenjivo, korisnik koji je postao vlasnik, mora prijaviti sav ostvareni prihod putem poreza na dohodak fizičkih lica (IRPF) ili poreza na dohodak nerezidenta (IRNR). (kamate, dividende, rente, kapitalni dobici). To se radi primjenom općih pravila kvalifikacije (prihod od pokretne imovine, nekretnina, kapitalnih dobitaka itd.) i vremenskog pripisivanja člana 14 LIRPF-a: općenito, kada prihod dospijeva, a ne kada trust distribuira novac.
Ovo je jasno ilustrovano u konsultaciji V2467-21, koja je ispitivala porodični trust sa kreditima odobrenim holding kompaniji. Kamata koju je trust naplatio Prihod se smatrao investicijskim prihodom koji se može pripisati korisniku s prebivalištem u Španiji., postajući dio štedne baze. Naknadni fizički transfer sredstava iz trusta korisniku ne generira novi oporezivi događaj; oporezivanje nastaje kada se prihod obračuna, a ne kada se novac "povuče".
Interakcija između trustova i međunarodni režim poreske transparentnosti Člana 91. španskog Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica (LIRPF). U istoj presudi V2467-21, pitanje je bilo da li se procenat vlasništva u nerezidentnoj holding kompaniji treba izračunati sabiranjem dionica koje drže drugi nerezidentni članovi porodice putem vlastitih trustova. Španski Generalni direktorat za poreze (DGT) zaključio je da, kako bi se prekoračio prag od 50% koji aktivira zahtjeve za transparentnost, Računaju se samo dionice koje posjeduju obveznici poreza na dohodak građana (IRPF).Nerezidenti koji nisu rezidenti isključeni su iz obračuna, čak i ako imaju ekonomske interese u kompaniji putem trusta.
U pitanjima poreza na bogatstvo, kriterij slijedi istu logiku vlasništva. U presudi V2033-22, venecuelanski otac stanovnika Madrida osnovao je trust koji se reguliše zakonom Floride, ostajući glavni korisnik doživotno. Španska poreska agencija (DGT) shvatila je da Osnivač je ostao vlasnik imovineStoga, sin koji živi u Španiji ne bi trebao ništa uključiti u svoju izjavu o imovini, jer nije zakonski vlasnik te imovine.
Međutim, ako je nosilac u španske svrhe (osnivač ili korisnik, ovisno o slučaju) rezident, Imovinu trusta koja se nalazi u inostranstvu morate prijaviti u obrascu 720. Kada se pragovi prekorače, potrebno je procijeniti da li imovina podliježe porezu na bogatstvo ili privremenom porezu solidarnosti na velika bogatstva. Administracija je pojasnila da nepriznavanje trusta ne oslobađa vlasnika od ovih obaveza; ono jednostavno prenosi vlasništvo na pojedinca koji, u suštini, kontroliše imovinu.
Transferi među živima: donacije od osnivača korisnicima
Kada se, tokom života osnivača, dogovori da će dio kapitala ili prinosa trusta biti isporučen korisniku, Španija klasificira ovu operaciju kao unosan transfer inter vivos direktno od osnivača do korisnika.ignorisanje intervencije trusta ili povjerenika.
Slučaj V0970-20 je paradigmatičan: majka je osnovala trust s finansijskim ulaganjima i Zaštitni odbor koji je naredio isplate korisniku. DGT je naveo da, ako je donacija formalizirana dokumentom u kojem korisnik izričito prihvata pripisivanjeOvo je direktna donacija majke kćerki, podložna ISD-u u njegovom modalitetu donacije, bez ikakvog prethodnog transfera kada je imovina uplaćena u trust.
Ovaj kriterij je ponovljen u presudi V2429-22, u kojoj je neopozivi i diskrecioni trust Britanskih Djevičanskih Ostrva imao stanovnicu Madrida kao jedinog korisnika. Ako bi se povjerenik složio s raspodjelom imovine u svoju korist putem akta o imenovanju, DGT je zaključio da To je bila direktna donacija inter vivos od oca (osnivača) kćerkiBudući da je imala prebivalište u Španiji, bila je obavezna plaćati poreze prema ISD-u (Porez na nasljedstvo i poklone) po ličnoj obavezi, te je mogla primjenjivati propise i poreske olakšice Zajednice Madrida.
Analizirani su čak i scenariji u kojima trust ima posredničke strukture, kao što su holding kompanije ili investiciona vozila. Konsultacija V0970-20 pokrenula je pitanje raspuštanja posredničkih kompanija bez neposredne dodjele imovine korisniku, a potom i mogućnosti da osnivač naloži donaciju. Prema DGT-u (Španska generalna direkcija za poreze), Raskid bez sudske odluke nema nikakvog utjecaja na španskog korisnika.Međutim, eventualna naknadna donacija imovine ili prinosa predstavlja transfer koji podliježe ISD-u, opet kao direktna donacija od strane osnivača.
Iz perspektive poreza na dohodak rezidentnog birača, u ovim slučajevima kada se uočava transfer, Kapitalni dobitak ili gubitak nastaje kao razlika između vrijednosti sticanja i vrijednosti transfera.Osim ako se ne primjenjuje poseban režim izuzeća ili odlaganja. A sa strane korisnika, pored poreza na nasljedstvo i poklone (ISD), klasifikacija kao donacije sprečava uključivanje tog prihoda u porez na dohodak fizičkih lica (IRPF), jer je to oporezivi događaj prema drugom porezu.
Prenosi mortis causa: smrt osnivača i nasljedno sticanje
Kada osnivač umre, a trust je još uvijek „živ“, ključno pitanje je kada se smatra da je došlo do sticanja robe od strane korisnikau trenutku uplate u trust, nakon smrti ili u trenutku kada povjerenik posebno dodijeli imovinu.
DGT i TEAC su učvrstili tezu da, osim ako nije uočen prethodni transfer, Smrt osnivača uzrokuje direktan prijenos mortis causa sa osnivača na korisnika., sa posljedičnim podvrgavanjem ISD-u za nasljedno sticanje.
U slučaju V2216-21, majka je 1988. godine osnovala neopozivi trust prema engleskom pravu sa petero djece korisnika, od kojih je jedno živjelo u Španiji. Nakon majčine smrti 2016. godine, povjerenici su razmatrali raspodjelu imovine. Prema DGT-u (Španska generalna direkcija za poreze), Do prenosa je došlo u trenutku majčine smrti., trenutak kada su, prema španskom pravnom sistemu, djeca stekla imovinu trusta mortis causa, iako bi u praksi donošenje materijalne odluke moglo biti odgođeno.
U istom smislu, konsultacija V3394-19 i naknadne konsultacije naglašavaju da Poreski obveznik sa prebivalištem u Španiji podliježe ISD-u (porezu na nasljedstvo i poklone) po ličnoj obavezi.Sva naslijeđena imovina i prava, bez obzira da li se nalaze u našoj zemlji ili ne, moraju se prijaviti. Zastara prava Uprave na utvrđivanje poreza počinje teći dan nakon isteka šest mjeseci od smrti, osim ako nije produžena ili prekinuta u skladu sa Opštim poreskim zakonom.
TEAC je usvojio ovu doktrinu u relevantnim rezolucijama (na primjer, RG 3418/2023 i RG 5163/2022), gdje potvrđuje da, budući da trust nije priznat, Imovina "prolazi" i smatra se direktno prenesenom s pokojnika na korisnikaAko do prijenosa dođe zbog smrti osnivača, u ISD-u se konfiguriše oporezivi događaj sticanja imovine mortis causa, pri čemu je rezidentni korisnik obveznik.
Iz perspektive poreza na dohodak preminulog, ova klasifikacija ima zanimljiv efekat: Latentni kapitalni dobitak od imovine prenesene nakon smrti ne podliježe oporezivanju.To je zahvaljujući izuzeću predviđenom u članu 33.3.b španskog Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica (LIRPF) (tzv. "kapitalni dobitak preminulog"). Drugim riječima, svako povećanje vrijednosti imovine koja se drži u trustu ne oporezuje se u konačnoj poreskoj prijavi osnivača trusta, pri čemu je poresko opterećenje koncentrisano na porez na nasljedstvo i poklone (ISD) nasljednika.
Fondovi i posebni stambeni programi: slučaj raseljenih osoba
Još jedan problem koji se pojavio je Šta se dešava kada se korisnik trusta oporezuje u Španiji po posebnom režimu?, kao što je slučaj izaslanih radnika (član 93. LIRPF-a), takozvani Beckhamov režim. Obavezujuće konsultacije V0986-25 bave se upravo slučajem ove vrste.
U tim konsultacijama, otac poreskog obveznika, poreski rezident u Panami, osnovao je nekoliko trustova u kojima je djelovao kao osnivač, povjerenik i jedini korisnik doživotno. Kćerka, stanovnica Španije prema posebnom režimu za iseljenike, mogla bi naslijediti imovinu trustova nakon očeve smrti. DGT (Generalni direktorat za poreze Španije) zaključio je da, Dok je otac živ, imovina fonda ne čini dio kćerkine imovine. i stoga ih ne biste trebali uključivati u porez na bogatstvo ili u privremeni porez solidarnosti na velika bogatstva.
Međutim, sa smrću oca, a direktan prenos mortis causa sa pokojnika na određene korisnikepodložno ISD-u. I tu dolazimo do ključne nijanse: činjenica oporezivanja prema režimu raseljenih osoba utiče samo na IRPF; To ne mijenja status stanovnika Španije niti ga oslobađa od podnošenja i plaćanja ISD-a (poreza na nasljedstvo i poklone). ličnom obavezom nad svom naslijeđenom imovinom, gdje god se ona nalazila.
Što se tiče primjene regionalnih propisa, kada je pokojnik nerezident i postoji imovina koja se nalazi u Španiji, Autonomna zajednica u kojoj se nalazi ova imovina uzima se kao referenca.A ako nema španske imovine, obično se primjenjuju propisi regije prebivališta nasljednika. U slučaju stanovnika Madrida, to znači da mogu imati koristi od velikodušnih poreskih olakšica i smanjenja dostupnih potomcima i supružnicima.
Što se tiče nadležnosti, kada ni pokojnik nije bio stanovnik autonomne zajednice niti postoji jasna tačka veze, Upravljanje ISD-om spada u nadležnost Opće državne uprave., obično putem Nacionalne uprave za poreze i odjela specijaliziranih za nasljedstva nerezidenata.
Svi ovi kriteriji – DGT, TEAC, Vrhovni sud – stvaraju sliku u kojoj Koncept trusta se "demontira" i reinterpretira korištenjem kategorija našeg građanskog i poreskog prava.Ovo zahtijeva detaljnu analizu svakog slučaja ponaosob, o tome ko zaista ima pravo raspolaganja, kada se prenos vrši i koji se porez primjenjuje. Za porodična bogatstva koja koriste trustove u inostranstvu, razumijevanje ovih pravila postalo je gotovo neophodno kako bi se izbjegla neugodna iznenađenja, dugotrajne revizije i nepotrebno dvostruko oporezivanje.
