La doprinos doživotnog uživanja društvenih dionica kompaniji i njegovo uklapanje u Oslobađanje dionica od poreza na bogatstvo (Intelektualno vlasništvo) postalo je ponavljajuća tema u planiranju porodičnog biznisa. To nije manje važno pitanje: način na koji je ova operacija strukturirana odredit će hoće li se održati dobro poznato izuzeće iz člana 4 Zakona o intelektualnom vlasništvu, s ekonomskim utjecajem koji to nosi iz godine u godinu.
Posljednjih godina kriterij se konsoliduje, a pojačava ga Obavezujuća presuda V1318-25, od 15. jula 2025. godine, od strane Generalne uprave za poreze (DGT)Ovo pojašnjava da se doživotno plodouživanje može smatrati imovinom povezanom s ekonomskom aktivnošću i stoga ostati unutar opsega izuzeća, pod uvjetom da je njegova potreba za aktivnost opravdana. Detaljno ćemo ispitati ovo pitanje, oslanjajući se na propise, administrativnu doktrinu i historijski razvoj pravila.
Doprinos plodouživanja porodičnim kompanijama: tipičan pristup
U praksi, jedna od najčešćih struktura u porodičnim preduzećima je da roditelji, vlasnici 100% kapitala operativne kompanijeOdlučuju zadržati golo vlasništvo nad dionicama i prenijeti ih na svoju djecu. doživotno uživanje na dio temeljnog kapitala. To znači da potomci primaju dividende ili prinose koje generira kompanija, dok roditelji zadržavaju pravo glasa i kontrolu nad kompanijom.
U slučaju koji je ispitao DGT u konsultaciji V1318-25, roditelji su posjedovali sve dionice subjekta sa sjedištem u Španiji (nazvanog Kompanija A) koji je ispunjavao uslove Porodični biznis izuzet od intelektualnog vlasništvaNjihova namjera je bila da besplatno uspostave doživotno plodouživanje u korist svakog djeteta na najmanje 5% osnovnog kapitala, kako bi svako od njih dostiglo minimalni procenat propisan zakonom za pristup izuzeću.
Nakon toga, svaki sin je projektovao da doprinesu tim pravom doživotnog uživanja u vlastitu porodičnu kompanijuTo jest, subjektu u kojem je imao većinski udio, što je također ispunjavalo uslove iz člana 4. osam. dva Zakona 19/1991. Na taj način, plodouživanje je prestalo biti direktno u rukama pojedinca i postalo imovina holding kompanije ili kompanije za upravljanje poslovnom imovinom njegovog porodičnog okruženja.
Pitanje je bilo jasno: ako je doživotno plodouživanje nad dionicama Društva A preneseno na drugo društvo, da li se to pravo i dalje može smatrati element pod utjecajem ekonomske aktivnosti novog subjekta i, stoga, da izuzeće dionica u intelektualnom vlasništvu nije bilo prekršeno? Ili, kolokvijalno rečeno, da li ovaj korporativni manevar "krši" izuzeće ili se ono može i dalje koristiti bez problema?
Pravni okvir: Član 4. Osam. Dva Zakona o porezu na bogatstvo
Ključ cijele debate leži u Član 4. Osmi Zakon 19/1991, kojim se reguliše porez na bogatstvoOvo pravilo sadrži dva glavna dijela: s jedne strane, izuzeće imovine i prava povezanih s poslovnim ili profesionalnim aktivnostima pojedinaca; i s druge strane, izuzeće za udjele u subjektima koji se smatraju "porodičnim biznisom".
Prvi paragraf propisa proglašava sljedeće izuzetim: roba i prava neophodna za razvoj poslovne ili profesionalne aktivnosti Poreski obveznik mora redovno, lično i direktno obavljati djelatnost, pod uslovom da je ta djelatnost njegov glavni izvor prihoda. Također je uključena mogućnost da se bračna imovina smatra korištenom za djelatnost jednog od supružnika, ako su ispunjeni uslovi za redovnu djelatnost i posvećenost.
Broj dva istog članka, 4.Osam, je onaj koji nas posebno zanima, budući da se odnosi na izuzeće udjela u subjektimaOd reforme uvedene Zakonom 62/2003, izričito je pojašnjeno da su sljedeći izuzeti, pod uslovom da su ispunjeni određeni uslovi: puno vlasništvo, golo vlasništvo i pravo doživotnog uživanja dionicabez obzira da li su subjekti kotirani ili ne.
Da bi se primijenilo ovo izuzeće, moraju biti ispunjeni sljedeći bitni uslovi: da glavna djelatnost subjekta nije samo upravljanje pokretnom ili nepokretnom imovinom; da odgovorna strana ima minimalni postotak učešća - najmanje 5% pojedinačno ili 20% zajednički s određenim srodnicima do drugog stepena - i da jedan od članova porodične grupe vrši efikasne upravljačke funkcije u subjektu, primajući za to naknadu koja predstavlja više od 50% zbira njihovih zarada od rada i profesionalnih ili poslovnih aktivnosti.
Nadalje, sam Član 4. Osam. Dva uvodi važno ograničenje: Izuzeće se odnosi samo na vrijednost dionica. u dijelu koji odgovara proporciji između imovine potrebne za obavljanje poslovne ili profesionalne aktivnosti (umanjene za dugove povezane s navedenom aktivnošću) i ukupne neto vrijednosti subjekta. Drugim riječima, nije dovoljno ispuniti subjektivne i participativne zahtjeve; potrebno je analizirati i utjecaj na imovinu društva.
Obim izuzeća: koji dio vrijednosti dionica je zapravo izuzet
Nakon što se potvrdi da se određeni entitet može smatrati „porodičnim biznisom“ u svrhe intelektualnog vlasništva, postavlja se drugo pitanje: šta proporcija vrijednosti dionica Da li zaista ima koristi od izuzeća? Sam Član 4. Osam. Dva navodi da je izuzeće ograničeno na vrijednost koja se može pripisati imovina povezana s ekonomskom aktivnošću, umanjeno za dugove koji proizlaze iz navedene aktivnosti.
Da bi se utvrdio ovaj udio, mora se izvršiti analiza bilansa stanja subjekta, identificirajući koje stavke čine sredstva potrebna za razvoj poslovanja i koja su isključivo finansijska ili imovina upravljanja imovinom (investicije u vrijednosne papire, nekretnine iznajmljene izvan poslovne namjene, neiskorišteni novac itd.). Ovaj zadatak se ne obavlja primjenom mehaničkog pravila, već uzimanjem u obzir ekonomske stvarnosti svakog konkretnog slučaja.
DGT i Vrhovni sud su u raznim presudama naveli da ne postoji uniformni i automatski kriteriji Da bi se odlučilo kada je imovina pogođena, potrebno je procijeniti prirodu subjekta, njegovu korporativnu svrhu, obim poslovanja, nivo resursa potrebnih za ostvarivanje prinosa i, općenito, poslovnu logiku koja opravdava vlasništvo nad svakom imovinom ili pravom.
Dakle, iako u praksi mnoga porodična preduzeća uspijevaju ostvariti veliki dio njihove imovine je pokriven izuzećemUvijek postoji komponenta analize svakog slučaja ponaosob koja pada na poreske organe. Oni su ti koji moraju procijeniti da li, na primjer, određeni portfelj vrijednosnih papira, skladište iznajmljeno trećim stranama ili veliki saldo gotovine ispunjava stvarnu i neophodnu ulogu u poslovnoj aktivnosti ili su jednostavno investicije koje nisu povezane s poslovanjem.
U tom kontekstu vrednovanja pogođene imovine, prilagođavanje pravo doživotnog uživanja dionica Kao element koji se odnosi na aktivnost holdinga ili porodične kompanije, ključna je tačka za odlučivanje da li doprinos navedenog prava održava ili ne održava izuzeće u intelektualnom vlasništvu.
Poseban tretman doživotnog uživanja dionica
Do reforme uvedene Zakonom 62/2003, tretman plodouživanje nad dionicama Ovo je stvorilo dosta problema. Pravilnik o porezu na bogatstvo, odobren Kraljevskim dekretom 1704/1999, izričito je propisao da, kada pravo plodouživanja postoji odvojeno od golog vlasništva, samo goli vlasnik Mogao je imati koristi od izuzeća, pod uslovom da ispunjava sve ostale potrebne uslove.
Međutim, zakonski amandman je proširio opseg izuzeća kako bi uključio pravo na životno uživanje zajedno s potpunim vlasništvom i vlasništvom bez prava vlasništva. U praksi, to je značilo podizanje poreskog statusa plodouživanja, koje se tradicionalno smatralo sporednim pravom vlasništva, i stavljanje na isti nivo kao i potpuno i vlasništvo bez prava vlasništva u svrhu poreza na bogatstvo.
Nova formulacija člana 4. stav 8. stav 2. stoga je učinila nevažećim dio Uredbe koji je isključivao plodouživatelja od izuzeća i otvorila vrata za doživotni plodouživači dionica Oni imaju koristi od istog tretmana kao i vlasnici, pod uslovom da su ostali uslovi na nivou pravnog lica i učešća ispunjeni na uobičajeni način.
Ova regulatorna promjena ima značajne posljedice: ona uveliko olakšava planiranje imovine i razdvajanje ekonomskih i političkih prava unutar porodičnog biznisa. Roditelji mogu zadržati kontrolu (golo vlasništvo i, gdje je primjenjivo, pravo glasa) i prenijeti ekonomski tok na svoju djecu (doživotno uživanje u vlasništvu i, stoga, dividende) bez da to podrazumijeva odricanje od izuzeća od poreza na bogatstvo, ako grupa ispunjava zakonske uslove.
Nadalje, iako se Zakon 62/2003 fokusira na porez na bogatstvo, njegov učinak se indirektno proširuje i na druge povezane poreze, kao što je Porez na nasljedstvo i poklone (ISD), posebno u pogledu smanjenja za prenos udjela u porodičnim preduzećima, koja kao referencu uzimaju prethodno priznavanje izuzeća u periodu istrage.
Konsultacija V1318-25/2025: doprinos plodouživanja porodičnim kompanijama
Obavezujuće konsultacije V1318-25, od 15. jula 2025. godine, rješavaju aspekt koji je izazvao doktrinarne diskusije: da li doživotno uživanje društvenih dionica, nekada uplaćenih u porodičnu kompaniju, može se i dalje smatrati pogođenom imovinom i, stoga, dozvoliti primjenu izuzeća dionica u intelektualnom vlasništvu u navedenoj kompaniji primaocu.
U predstavljenom scenariju, djeca su, nakon što su besplatno stekla doživotno plodouživanje nad određenim postotkom kapitala Društva A, namjeravala izvršiti nenovčani doprinos istog plodouživanja njihovim porodičnim kompanijamaOve kompanije su, pak, ispunjavale kriterije porodičnog biznisa, kako po svojoj aktivnosti, tako i po strukturi učešća i upravljačkim funkcijama.
Pitanje koje je formalno postavljeno DGT-u bilo je da li to pravo na doživotno uživanje, koje je sada u rukama kompanije umjesto fizičke osobe, treba smatrati element na koji utiče ekonomska aktivnost društva primaoca ili ako bi, naprotiv, ta struktura mogla dovesti u pitanje pristup ili opseg izuzeća predviđenog u članu 4. stav 8. stav 2 Zakona o javnim nabavkama.
Odgovor DGT-a je jasan u vezi sa bitnim stvarima: doživotno uživanje društvenih udjela uplaćenih porodičnim kompanijama Može se i dalje tretirati kao pogođeni element, te stoga primjena izuzeća za porodični biznis nije ugrožena, pod uslovom da se dokaže da je navedeno pravo neophodno za razvoj aktivnosti subjekta.
Međutim, DGT pojašnjava da procjena ove "nužnosti" ne spada u njegovu apstraktnu nadležnost, već o tome mora odlučiti tijela za upravljanje porezima u specifičnoj provjeri, uzimajući u obzir stvarnost kompanije koja prima plodouživanje, njenu ekonomsku aktivnost, funkciju koju ti plodouživajući udjeli obavljaju u strukturi grupe i skup imovine s kojom posluje.
Pristup izuzeću i opseg izuzeća: dva različita nivoa
Jedan od najzanimljivijih doprinosa konsultacije V1318-25 je jasan razlika između „pristupa“ izuzeću i „opsega“ ili „dometa“ izuzećaTo su dva nivoa koja se u praksi ponekad preklapaju, ali ih je važno razlikovati kako bi se izbjegle greške prilikom planiranja.
Prvo, pristup izuzeću To je povezano sa ispunjavanjem zahtjeva utvrđenih u tačkama a), b) i c) člana 4. stav 8. stav 2 Zakona o javnim nabavkama (LIP), odnosno: prirodom djelatnosti subjekta (da se ne radi o pukom držanju imovine), minimalnim postotkom učešća u temeljnom kapitalu i obavljanjem upravljačkih funkcija koje poreski obveznik (ili jedan od članova porodične grupe) dovoljno nagrađuje.
Nakon što se potvrdi da je ta ulazna tačka probijena, opseg izuzećaOvo ne pokriva uvijek 100% vrijednosti udjela, već samo dio koji odgovara pogođenoj imovini. Na ovom drugom nivou analiziraju se detalji sastava kapitala subjekta i primjenjuje se pravilo proporcionalnosti između potrebne imovine i neto vrijednosti.
Doprinos doživotnog plodouživanja porodičnoj kompaniji prvenstveno utiče na ovu drugu fazu, budući da je pravo plodouživanja uključeno u listu imovina društva primaocaStoga je važno opravdati da navedeno pravo na uživanje ima stvarnu ekonomsku korisnost unutar poslovne strukture, na primjer, jer omogućava holding kompaniji da obavlja koordinacijsku funkciju, upravlja dionicama ili usmjerava tokove dividendi.
Sve dok su ispunjeni uslovi za aktivnost i učešće koji omogućavaju pristup izuzeću, a plodouživanje se smatra pogođeni element prema kriterijima iz člana 6. Kraljevske uredbe 1704/1999 i člana 27.1. Zakona o porezu na dohodak fizičkih licaDGT smatra da poreska olakšica porodičnog biznisa u periodu intelektualnog vlasništva nije ugrožena, ni u operativnom subjektu ni u porodičnim kompanijama koje dobijaju pravo uživanja.
Regulatorni okvir i veza s drugim poreskim strukturama
Da bi se utvrdilo kada se imovina ili pravo smatra povezanim s ekonomskom aktivnošću, bitno je pozvati se na Real Decreto 1704/1999, od 5. novembra, koji razrađuje izuzeće u Porezu na bogatstvo, i na član 27.1 Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica, koji definiše imovinu povezanu s ekonomskim aktivnostima.
Član 6. Kraljevskog dekreta 1704/1999 utvrđuje zahtjevi za kvalifikaciju imovine, prava i dugova kao pogođenih poslovne ili profesionalne aktivnosti, proširujući ovu logiku i na udjele u subjektima. Član 4. iste uredbe precizira da će udjeli u subjektima u direktnom vlasništvu poreskog obveznika biti oslobođeni i pojašnjava da se udjel podrazumijeva vlasništvo nad kapitalom ili imovinom subjekta.
Kao što je navedeno, drugi stav člana 4. uredbe, koji je uskraćivao izuzeće plodouživaču kada je pravo odvojeno od golog vlasništva, je prećutno ukinut Nakon izmjene Zakona o intelektualnom vlasništvu Zakonom 62/2003, opseg izuzeća je zakonski proširen kako bi izričito uključio doživotno uživanje.
Nadalje, iako se upit V1318-25 fokusira na porez na bogatstvo, DGT također citira Član 20.6 Zakona o porezu na nasljedstvo i poklonegdje su regulirana smanjenja za prijenos udjela u porodičnim preduzećima. Vrhovni sud je više puta izjavio da su pogodnosti iz Poreza na nasljedstvo i poklone usko povezane s ispunjavanjem zahtjeva za izuzeće iz Poreza na bogatstvo, te stoga tumačenje tretmana plodouživanja ima kolateralne efekte na transakcije donacija i nasljedstva.
Otuda i potvrda da je Doživotno plodouživanje može se smatrati pogođenim elementom i zadržava oslobođenjeBez obzira da li je u vlasništvu pojedinca ili je donirana porodičnim preduzećima, njena relevantnost prevazilazi strogo patrimonijalnu sferu i proteže se i na planiranje nasljedstva i donacija unutar porodičnog preduzeća.
Podnošenje porezne prijave za bogatstvo: kako prijaviti udjele i prava na uživanje
Prilikom popunjavanja porezne prijave za bogatstvo, Španska poreska agencija (AEAT) u praksi razlikuje Izuzete dionice i udjeli kojima se trguje na organiziranim tržištima (ekvivalent naslova H1) i nelistirane izuzete dionice i udjeli te udjeli u zadrugama (član H2), oba zaštićena članom 4 Zakona o intelektualnom vlasništvu i Kraljevskim dekretom 1704/1999.
U odjeljku za kotirane vrijednosne papire, poreski obveznik mora uključiti one dionice koje ispunjavaju uslove za korištenje izuzeća. Pojašnjeno je da, u te svrhe, Potpuno vlasništvo, vlasništvo bez prava na imovinu i doživotno plodouživanje mogu biti izuzeti. Što se tiče dionica. Obavezno je navesti dio vrijednosti koji se smatra oslobođenim i, gdje je primjenjivo, navesti dio koji nije oslobođen u drugim naslovima.
Isto se događa sa udjeli u subjektima kojima se ne trguje na organiziranim tržištima i udjele u zadružnom kapitalu, koji se prijavljuju u svom posebnom odjeljku. U ovim slučajevima se također pravi razlika između potpunog vlasništva, vlasništva bez prava na vlasništvo i doživotnog plodouživanja, a potrebno je navesti postotak individualnog vlasništva i zajedničkog vlasništva sa supružnikom i srodnicima do drugog stepena.
U tehničkom završetku, AEAT zahtijeva navođenje, za svaku vrijednost, ključ koji odgovara vrsti prava (puno vlasništvo, golo vlasništvo, plodouživanje), broj dionica, ISIN kod ili, ako to nije moguće, poreski identifikacijski broj izdavaoca (uz naznaku da li je strani), kao i opis i vrijednost dionica. Ako postoji više prava nad istom imovinom, ona se moraju prijaviti odvojeno, navodeći procenat vlasništva nad svakim od njih.
Nadalje, ako poreski obveznik ima više stavki nego što program dozvoljava da se pojedinačno detaljno prikažu, može ih grupirati u posljednja kutija kumulativnouključujući barem opis i procjenu vrijednosti. Sve je ovo strukturirano tako da poreski obveznik može jasno razlikovati koji dio njegove imovine je oslobođen, a koji dio podliježe porezu na bogatstvo.
U ovom kontekstu, kada porodična kompanija drži doživotno plodouživanje nad udjelima drugog subjekta, i ako su ispunjeni uslovi za izuzeće, vrijednost tog prava plodouživanja može se integrisati među pogođenu imovinu koja određuje izuzeti dio vrijednosti same porodične kompanije, pod uslovom da Uprava prihvati da je navedeno pravo efektivno povezano sa njenom ekonomskom aktivnošću.
La Doprinos doživotnog uživanja društvenih dionica porodičnim kompanijama Sa poreske tačke gledišta, održiva je strategija zadržavanja izuzeća za porodični biznis u Porezu na bogatstvo, pod uslovom da je pravilno osmišljen i dokumentovan, da su strogo ispunjeni zahtjevi člana 4 i da se Upravi može opravdati da navedeno pravo na uživanje ispunjava stvarnu ekonomsku funkciju unutar grupe, a ne da se koristi samo kao formalna tvorevina bez poslovnog sadržaja.
- Izuzeće u članu 4. stav 8. stav 2 Zakona o udjelima primjenjuje se na potpuno vlasništvo, vlasništvo bez prava na vlasništvo i doživotno uživanje dionica ako su ispunjeni uslovi u pogledu aktivnosti, procenta učešća i upravljačkih funkcija.
- Oslobođena vrijednost je ograničena na dio dionica koji predstavlja imovinu neophodnu za ekonomsku aktivnost, što zahtijeva analizu utjecaja na imovinu i prava u svakom pojedinačnom slučaju.
- Konsultacija V1318-25 potvrđuje da se doživotno plodouživanje uplaćeno porodičnim kompanijama može smatrati pogođenim elementom i ne krši izuzeće, pod uslovom da je njegova potreba za djelatnost opravdana.
- Ispravna deklaracija u IP-u i koordinacija s regulatornim i ISD propisima su neophodni za konsolidaciju planiranja porodičnog biznisa na osnovu vlasništva i doprinosa plodouživanja.
